营改增货物运输企业增值税税负差别分析

2020-03-10 14:31:27 来源: 河南财务会计网 阅读量:293

导读:营改增货物运输企业增值税税负差别分析 (一)营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小 试点实施办法规定,小规模纳税人增值税征收率为3%。营改增前营业税税率3%,看起来营

营改增货物运输企业增值税税负差别分析
(一)营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小

  试点实施办法规定,小规模纳税人增值税征收率为3%。“营改增”前营业税税率3%,看起来“营改增”前后的规定是一样的,但由于计税方法不同,税负还是有所差别。比如,某交通货运企业A公司为小规模纳税人,取得收入100万元(含税)。“营改增”前A公司应纳营业税额为100×3%=3(万元),“营改增”后A公司应纳增值税额为100÷(1+3%)×3%=2.91(万元)。试点交通货运企业小规模纳税人税负略低于营业税纳税人。

  (二)试点一般纳税人挂靠经营与自营税负差别很大

  由于货运企业耗用油品、货运客运场站服务和运输工具修理费是货运成本的主要组成部分,按前述分析,挂靠经营的相关成本并非被挂靠人,成本无法入账,相应的进项税额无法得到抵扣,因此挂靠经营与自营增值税税负差别很大。

  假设交通货运企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务,取得收入1000万元(不含税),其中耗用油品等花费400万元(不含税),耗用货运客运场站服务和运输工具修理费100万元(不含税),均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。

  A公司应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=1000×11%-500×17%-5=20(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。

  如果A公司为收取“管理费”挂靠登记经营模式,则不能抵扣的进项税额为:500×17%=85(万元),A公司应纳税额=1000×11%-5=105(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。

  挂靠经营与自营税负差别为105-20=85(万元)。

  如果A公司未在规定期限内申请办理一般纳税人认定,则依照11%的增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,不得使用增值税专用发票,生产企业B公司也就不能抵扣进项税额。

  因此,“营改增”后,货运行业挂靠登记经营模式涉税风险大,相关纳税人应当高度关注。

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